股權(quán)轉(zhuǎn)讓上億元未報稅，稅局追繳股東個稅1800萬元及近一倍滯納金

稅務(wù)文書送達公告（伍**稅務(wù)處理決定書）

國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局**稽查局2022年第90299號送達公告

伍**（納稅人識別號：440782********7833）：

因采用直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達等方式無法向你單位送達稅務(wù)文書。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》**百零六條的規(guī)定，向你單位公告送達《稅務(wù)處理決定書》（穗稅一稽處〔2022〕378號），文書內(nèi)容如下：

我局（所）于2022年6月2日至2022年6月28日對你（單位）（地址：廣東省江門市新會區(qū)會城華僑新村9座402）2017年11月1日至2018年2月28日繳納稅費情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

（一）2017年11月30日，你與潘**簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，轉(zhuǎn)讓廣州市**投資有限公司15%股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格110,000,000元。2017年12月5日、2018年1月8日，潘**支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款合計50,000,000元。2018年1月以上股權(quán)變更辦理工商變更手續(xù)，潘**指定持有人李*變更登記為廣州市**投資有限公司15%股權(quán)持股股東。你以現(xiàn)金出資方式取得廣州市**投資有限公司15%股權(quán)的實繳資本為16,500,000元，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓對應(yīng)股權(quán)原值和合理費用為16,555,000元(實繳資本16,500,000元+印花稅55,000元)。你未按規(guī)定申報繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅。

（二）你于2017年11月30日與潘**簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，轉(zhuǎn)讓廣州市**投資有限公司15%股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格110,000,000元，未按規(guī)定申報繳納印花稅。

以上事實有以下證據(jù)證明：

（1）《廣東省廣州市中級人民法院民事判決書》（（2020）粵01民終19686號）、《廣州市白云區(qū)人民法院民事判決書》（（2019）粵0111民初4336號）及相關(guān)證據(jù)材料；（2）對你授權(quán)代理人進行調(diào)查詢問的《詢問筆錄》；（3）從“國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”打印的《企業(yè)信用信息公示報告》；（4）你出具的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的說明》（2022年4月29日）、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的補充說明》、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的說明》（2022年6月24日）；（5）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》復(fù)印件；（6）稅務(wù)征管系統(tǒng)導(dǎo)出個人所得稅、印花稅申報情況；（7）經(jīng)你授權(quán)代理人確認(rèn)的《稅務(wù)稽查工作底稿》。

（一）追征個人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》**條、第二條、第三條、第六條、第八條的規(guī)定，及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2014年第67號）第二條、第三條、第四條、第八條、第九條和第二十條的規(guī)定，對伍**股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依20%稅率，追征個人所得稅18,689,000元[（110,000,000元-16,500,000元-55,000元）×20%]。

（二）追征印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》**條、第二條第三條、第七條、第八條及《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第四條、第十五條、第十六條規(guī)定，對伍**與潘**簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，按照印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，依所載金額萬分之五稅率，應(yīng)追征印花稅55,000元(110,000,000元×0.0005）。

（三）加收滯納金

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條的規(guī)定，對其上述未按規(guī)定期限申報繳納的個人所得稅18,689,000元、印花稅55,000元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局白云區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

你單位若同我局在納稅上有爭議，可自六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局（廣州市天河區(qū)華夏路3號）申請行政復(fù)議。

請你單位及時到我局（地址：廣州市白云區(qū)機場路131號）領(lǐng)取《稅務(wù)處理決定書》（穗稅一稽處〔2022〕378號）正本，否則，自公告之日起滿30日，上述《稅務(wù)處理決定書》（穗稅一稽處〔2022〕378號）正本即視為送達。

特此公告。

國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局**稽查局

2022年7月22日

來源：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

云點評

本案是一起個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，未申報納稅被追繳個人所得稅、印花稅及其滯納金的案例。本案的涉案金額極高，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格高達一億一千萬元，最終被追繳的個人所得稅也高達一千八百六十九萬元。此外還有印花稅以及每日萬分之五的滯納金。

值得注意的是，本案中股權(quán)的受讓方?jīng)]有足額支付高達110,000,000元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價。根據(jù)該《稅務(wù)處理決定書》查明的事實，受讓方潘**支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款合計僅有50,000,000元，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價的一半。由于個人所得稅、印花稅的計稅依據(jù)與對價息息相關(guān)，因此需要認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的收入金額。按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第7條的規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益?！钡?條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等”都是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入。第9條規(guī)定：“納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！币虼?，納稅人基于合同約定、合同關(guān)系形成的債權(quán)關(guān)系、附條件的支付對價約定，也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入。

此外，本案在公告送達的過程中，僅送達了《稅務(wù)處理決定書》，沒有送達《稅務(wù)行政處罰決定書》或《不予稅務(wù)行政處罰決定書》，因此不清楚稅務(wù)機關(guān)對納稅人未申報納稅的行為如何定性。不過，按照《稅收征收管理法》第63條之規(guī)定，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報后拒不申報納稅的，才構(gòu)成偷稅。如果納稅人能在接受公告后及時申報納稅，則不構(gòu)成偷稅。